Gider pusulası uygulaması 213 sayılı VUK 234. maddesinde düzenlenmiştir. Yasal düzenleme gereği olarak, gider pusulasının tanzim sahası geniş olmakla birlikte, hangi durumlarda gider pusulası düzenleneceği veya bu gider pusulası üzerinde tevkifatlandırma yapılacağına ilişkin düzenlemeler 193 sayılı GVK'nun 94. maddesinde yer almaktadır. İşyerikira ödemelerinde kiraya verenin mükellef olmaması halinde gider pusulası ile tevsiki istenmektedir. -Arızi olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlara 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile arızi olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlara yapılan ödemelerin de gider pusulası ile belgelendirilmesini uygun Giderpusulası düzenlenirken pusula üzerinde; işin içeriği, 25000tl işçilik birim fiatlarla olduğuna göre taahhüttür ve gerçek usulde vergilendirilir.Gider pusulası ile ödeme ıolmaz çünkü meslek sanattır.Gider pusulası ile beden ağırlıklı arızı hammaliye bahçede toprak atma gibi işler yapılabilir.Merdiven silme bile part time sigortalılık gerektiriyor.Nihai kararı vermeden ElektronikGider Pusulası (e- Gider Pusulası): Bu Tebliğde yer alan şartlara uygun olarak elektronik belge biçiminde oluşturulmuş gider pusulasını, e-Gider Pusulası Uygulaması : Başkanlık tarafından belirlenen standartlara uygun olarak gider pusulasının elektronik ortamda oluşturulması, elektronik ve kağıt ortamda Fast Money. İŞLETME DEFTERİ KAYITLARI 1. Gider Kayıtları İşletme faaliyetlerinin genel amacı kâr elde etmektir. İşletme, kâr elde etmek için birtakım harcamalar yapmak durumundadır. İşte işletmenin yaptığı bu harcamaların hepsinin deftere kaydına gider kayıtları denir. Tacir, mal alım satımı işi yapıyorsa dönem başındaki mal mevcudu tutarı, gider sayfasının ilk satırına satın alınan mal sütununa kaydedilir., İşletme hesabı defterlerinin gider sayfasına aşağıdaki ödemeler yazılır - Önceki yıldan devreden mal tutarı varsa gider sayfasının aktarılan toplam satırına ilk kayıt olarak kaydedilir. - İş yeri kirası - Elektrik, su, telefon, ısıtma giderleri - Mal alış bedeli, nakliye, komisyon, hamaliye - İş yeri sigorta gideri - Personele ödenen ücret, sigorta primi işveren payı ve işsizlik sigortası işveren payı - Yıl sonlarında sabit kıymetler için amortismanlar - Sabit kıymetler için ödenen KDV tutarı Sabit değerlerin bedeli kaydedilmez - Yaptırılan işler için ödenen giderler tamirat, temizlik vb. - İşletme ile ilgili ödenen faiz tutarı Yanlış Kayıtların Düzeltilmesi VUK Md. 217 Bütün muhasebe defterlerinde olduğu gibi işletme defterinde yapılan yanlış kayıtlar, ancak muhasebe kaidelerine göre düzeltilebilir. Diğer bilumum defter ve kayıtlara rakamlar, yazılar yanlış yazıldığı taktirde düzeltmeler ancak yanlış rakam ve yazı okunacak şekilde tek çizgi ile çizilmek, üst veya yan tarafına ya da ilgili bulunduğu hesabına doğrusu yazılmak suretiyle yapılır. Defterlere geçirilen bir kaydı kazımak, çizmek veya silmek suretiyle okunmaz bir hâle getirmek yasaktır. Boş satır bırakılamayacağı ve sayfaların yok edilemeyeceği VUK Md. 218”Defterlerde kayıtlar arasında usulen yazılmaya mahsus olan satırlar, çizilmeksizin boş bırakılamaz ve atlanamaz.” Boş kalan satırlar kayıt bulunmayanlar mürekkepli kalemle tek çizgi ile çizilmek suretiyle sonradan kayıt yapma imkânını ortadan kaldırmak üzere doldurulmuş sayılır. Ciltli defterlerde sıra numarası izleyen sayfalar ciltten koparılamaz. Tasdikli müteharrik sayfalı defterlerin sırası bozulamaz ve sayfaları yırtılamaz. 2. Gelir Kayıtları İşletme defterinin gelir sayfasına, satılan mal bedeli ve yapılan hizmet karşılığı olarak tahsil edilen ve edilemeyen paralar ile işletme faaliyetlerinden elde edilen gelirler ve bunlarlailgili hesaplanan katma değer vergileri kaydedilir. Dönem sonunda gelir sayfasının son satırına, dönem sonu mal mevcudu işlenir. Dönem sonunda gelir sayfası genel toplamı alınır. İşletme hesabı defterinin gelir sayfasında aşağıdaki tahsilatlar yazılır - Satılan mal veya hizmet bedeli - Faiz gelirleri - Hesaplanan KDV tutarları - İşletmeye kayıtlı sabit kıymetlerin satış tutarı 3. İşlemleri Kaydetmede İzlenecek Yollar ve Kurallar Gider ve gelir kayıtlarında gördüğümüz gibi sadece gider ve gelir işlemleri deftere yazılır. Bunun dışında alış-satış ve giderlerle ilgili kasaya giriş-çıkışları, bankaya yatırılan paralar ve bankadan yapılan ödemeler, borçlanılan ya da alacaklanılan tutarlara ilişkin herhangi bir kayıt yapılmaz. Bu bilgileri de izlemek isteyen işletme sahibinin ayrıca yardımcı defterler tutmaları gerekir. 4. İşletme Hesabı Defteri Tutulurken Uyulması Gereken Kurallar - Bir önceki yıldan devreden mal tutarı, yeni yılda tutulacak defterin ilk sayfasının gider bölümündeki aktarılan toplam satırına yazılır. Dönem başı mal mevcudu - Harcama belgeleri ile düzenlenen satış belgeleri, gider ve gelir belgeleri olarak ayrılırak tarih sırasına göre dizilir. - Gider belgeleri gider sayfasına, gelir belgeleri gelir sayfasına kaydedilir. - Her satıra bir belge kaydedilir. - Ticari belge üzerinde KDV ayrıca gösterilmiş olmalıdır. - KDV dahil olarak düzenlenen belgelerde, toplam tutardan vergi düşüldükten sonra kalan tutar deftere yazılır. - Ücretler her ay sonunda ücret bordrosundaki brüt tutar üzerinden kaydedilir. - SSK işveren ve işsizlik sigortası payı ayrıca gider yazılır. - Kira gideri, brüt tutardan kaydedilir. - İşletmeye alınan sabit değerlerin demirbaş, taşıt, makine, gayrimenkul gibi bedeli sabit değerler için ödenen KDV kaydedilir. - Kaydı yapılan ticari belge üzerine "muhasebe kaydı yapıldı" ifadesi ve deftere kayıt numarası yazılır. - Yıl sonunda gider ve sayfası rakamları toplandıktan sonra mal sayımı yapılır. - Envanterle bulunan mal tutarı, gelir sayfasına eklenir Dönem sonu mal mevcudu ve toplam alınarak işletmenin kâr veya zararı bulunur. Örnek Bir işletme 2008 yılının Ekim Ayı işlemleri aşağıdaki gibidir - İşletmenin dönem başı mal mevcudu TL dir - İşletme tarihinde TL tutarında malı 35 nolu fatura ile satmıştır. KDV oranı %8 hariç - İşletme tarihinde işyeri kirası olarak TL parayı bankaya yatırmıştır. Karşılğında dekont almıştır. Dekont numarası 601 - İşletme tarihinde TL tutarında malı 76 nolu fatura ile almıştır. KDV oranı %8 hariç. - İşletme tarihinde TL tutarında malı 875 nolu fatura ile almıştır. KDV oranı %8 hariç - İşletme tarihinde 500 TL faiz gelirini bankadan 98 nolu makbuz ile çekmiştir. - İşletme tarihinde 400 TL tutarındaki telefon faturasını ödemiştir. Fatura numarası 676. KDV %18 hariç - İşletme tarihinde 52 numaralı fatura ile iş yerinin ihtiyacı olan kırtasiye malzemesini 450 TL'ye peşin alınmıştır. KDV oranı %18 hariç. - İşletme tarihinde TL tutarında malı 36 nolu fatura ile satmıştır. KDV oranı %8 hariç - İşletme tarihinde TL tutarında malı 37 nolu fatura ile satmıştır. KDV oranı %8 hariç - İşletmenin dönem sonu mal mevcudu TL dir. Cevap İşletmenin işletme hesabı defterinin gider ve gelir sayfası aşağıdaki gibi doldurulur Gider Sayfası Sıra No Kayıt Tarihi Alınan Belgenin Tarih ve Numarası AÇIKLAMA Ödenen Ücret ve Diğer Giderler Alınan Mal Bedeli İndirilecek KDV TOPLAM 1 - - - 2 / 601 Kira Ödemesi - - 3 / 76 Mal Alımı - 240 4 / 875 Mal Alımı - 480 5 / 676 Telefon Ödemesi 400 - 72 472 6 / 52 Kırtasiye Malzemesi 450 - 81 531 TOPLAM 873 Gelir Sayfası Sıra No Kayıt Tarihi Verilen Belgenin Tarih ve Numarası AÇIKLAMA Alınan Ücret ve Diğer Gelirler Satılan Mal Bedeli Hesaplanan KDV TOPLAM 1 / 35 Mal Satımı - 320 2 / 98 Faiz Geliri 500 - - 500 3 / 36 Mal Satımı - 400 4 / 37 Mal Satımı - 240 5 - - TOPLAM 500 960 İşletme defteri örnek - monografi sayfa 3 >>>> İşletme defteri Gider pusulasında üst sınırGider pusulasından Vergi Usul Yasasının 234. maddesinde konu ve ikinci sınıf tüccarlarla defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin;Vergiden muaf esnafa, yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana, emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası, vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura belge birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir. Diğer bir anlatımla birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, fatura vermek durumunda olmayan kimselerden aldıkları sözü edilen zatîve kıymetli eşyalar için gider pusulası tanzim gene birinci ve ikinci sınıf tüccarlar fatura vermek durumunda bulunmayan kimselerden aldıkları hizmetler için de gider pusulası pusulası tanzim edilirken yapılan brüt ödemeden Vergi Yasaları tarafından öngörülen kesintiler yapılır ve bu kesintiler Muhtasar Beyanname ile beyan edilerek süresi içinde Vergi Dairesine pusulası düzenlemesinde,-Hurda mal alımlarında %2-Diğer mal alımlarında %5-Hizmet alımlarında %10 mal ve hizmet bedeli ayrılmıyorsa bu kapsamdadıroranında kesinti vergiden muaf esnaf sayılmayan yani nihai tüketici olan vatandaşlara gider pusulası düzenlenmekte fakat stopaj pusulası belirtilen işler için uygulanmakta olup üzerine yazılacak miktarda bir üst sınır konu, aşağıda bulunan Trabzon Vergi Dairesi Müdürlüğünün tarihli özelgesinde de İDARESİ BAŞKANLIĞITRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Grup MüdürlüğüSayı 23/12/2010Konu Gider Pusulasında Üst Sınırİlgide kayıtlı özelge talep formunun tetkikinden, vergi mükellefi olmayan kişilerden yapmış olduğunuz mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak düzenlemiş olduğunuz gider pusulasında yer alacak bedel için herhangi bir üst sınırın olup olmadığı konusunda Başkanlığımızın görüşünün sorulduğu sayılı Vergi Usul Kanununun 234 üncü maddesinde, "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin vergiden muaf esnafa yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura hükmündedir. Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zatî eşyalarını satan kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim pusulası, işin mahiyeti, emtianın cins ve nev'i ile miktar ve bedelini ve iş ücretini ve işi yaptıran ile yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlarıyla soyadlarını Tüzel kişilerde unvanlarını ve adreslerini ve tarihi ihtiva eder ve iki nüsha olarak tanzim ve bir nüshası işi yapana veya malı satana tevdi olunur. Gider pusulaları, seri ve sıra numarası dâhilinde teselsül ettirilir." hükmü yer konu hakkında yayımlanan 225 Sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde gider pusulalarında, işin mahiyeti, cinsi, adedi, fiyatı, tutarı, toplamı, tevkif edilen vergi oranı ve net tutarı; işi yaptıran ile yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlarıyla soyadları tüzel kişilerde unvanları adresleri, varsa vergi dairesi ve hesap numarası, seri ve müteselsil sıra numarası ve düzenleme tarihine ilişkin bilgilere yer verilmesi gerektiği hüküm ve açıklamalara göre, vergi mükellefi olmayan kişilerden yapmış olduğunuz mal ve hizmet alımlarında düzenleyecek olduğunuz gider pusulalarında yer alacak bedele ilişkin bir sınırlama bulunmamaktadır. Bilgilerinize rica ederim. Vergi Dairesi BaşkanıRüknettin KUMKALEDÜNYA GAZETESİ Mesaj 1 DERNEK HARCAMALARINDA GİDER PUSULASI VE GİDER MAKBUZU KULLANILMASI Dernekler, harcamalarına ilişkin tüm işlemlerini belgelendirmek zorunda olup yaptıkları her türlü mal ve hizmet giderlerini Fatura, Perakende Satış Fişi veya Serbest Meslek Makbuzu almak sureti ile masraf kayıtlarına intikal ettirirler. [JUSTIFY][/FONT] [/JUSTIFY][JUSTIFY][FONT=Verdana]Dernekler, vergi mükellefi olmayan ve/veya yürürlükteki mevzuat gereği belge verme yükümlülüğü bulunmayan muhataplarından yaptıkları mal ve hizmet alımları için, Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinde izah edilen ve karşılığında belge alınamayan mal ve hizmet alımları için “Gider Pusulası”, Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesi kapsamında olmayan ödemeleri için ise “Gider Makbuzu” düzenlerler.[/JUSTIFY][JUSTIFY] [/JUSTIFY][JUSTIFY]Bu yazımızda Gider Pusulası ile Gider Makbuzu’nun tanımları yapılarak, derneklerce bu belgelerin hangi durumlarda tanzim olunacağı ile belgelerin kullanımına ilişkin şekil ve usul koşulları izah edilecektir. [/JUSTIFY][JUSTIFY] [/JUSTIFY][JUSTIFY]A- TANIMLAR VE ŞEKİL[/JUSTIFY][JUSTIFY] [/JUSTIFY][JUSTIFY]1- GİDER PUSULASININ TANIMI VE ŞEKLİ [/JUSTIFY][JUSTIFY] [/JUSTIFY][JUSTIFY]Gider Pusulası, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunun 234. maddesi ile tanımlanmış olup söz konusu kanun maddesi Gider Pusulasını aşağıdaki şekilde tanımlamaktadır.[/JUSTIFY][JUSTIFY] [/JUSTIFY][JUSTIFY]Madde 234 - Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin[/JUSTIFY] Vergiden muaf esnafa; yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia içinde tanzim edip işi yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura hükmündedir. Bu belge birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir. Gider pusulası, işin mahiyeti, emtianın cins ve nev'i ile miktar ve bedelini ve iş ücretini ve işi yaptıran ile yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlariyle soyadlarını Tüzel kişilerde unvanlarını ve adreslerini ve tarihi ihtiva eder ve iki nüsha olarak tanzim ve bir nüshası işi yapana veya malı satana tevdi olunur. Gider pusulaları, seri ve sıra numarası dahilinde teselsül ettirilir. Gider Pusulasının şekli, tarihli Resmi Gazetede yayınlanan 225 sıra Vergi Usul Kanunu Genel tebliğinde izah olunarak, şekle ilişkin suret söz konusu tebliğ ekinde sunulmuştur. 2- GİDER MAKBUZUNUN TANIMI VE ŞEKLİ 5253 Sayılı Dernekler Kanununa dayalı Dernekler Yönetmeliğinin 38. maddesinin ikinci fıkrasının son cümlesi; “Ancak dernekler, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi kapsamında bulunan ödemeleri için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre gider pusulası, bu kapsamda da bulunmayan ödemeleri için Gider Makbuzu düzenlerler.” Hükümlerine amir olup bu hükümden yola çıkıldığında; Gider Makbuzunun, derneklerce yapılan ve konusu itibariyle Gider Pusulası kapsamında olmayan mal veya hizmet alımları ile karşılıksız olarak yapılan ödemeler için düzenleneceği anlaşılmaktadır. Gider Makbuzunun Şekli, tarih ve 25772 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Dernekler Yönetmeliği Ek15’ te aşağıdaki şekilde tarif olunmuştur. Derneğin Adı Kütük Numarası Yerleşim Yeri GİDER MAKBUZU Seri – Sıra No Tarih…/…./2… İşin Mahiyeti Cinsi Adedi Fiyatı TUTARI Toplam Yalnız…………………………………Yeni Türk Lirası …………………………………. Yeni Kuruş olan ve yukarıda belirtilen Mal bedelini aldım. İş Adı Soyadı……………………………………………………………………………… Yerleşim Yeri ..………………………………………………………………………… 130 x170 mm B-GİDER PUSULASI ve GİDER MAKBUZUNUN KULLANIM YERLERİ 1- GİDER PUSULASININ KULLANILACAĞI YERLER Dernekler Vergiden Muaf Esnaftan yaptıkları her türlü mal, hizmet ve diğer alımlarında Gider Pusulası tanzim etmek zorundadırlar. Bu cümleden olmak üzere derneklerin Gelir Vergisi Kanunun 9. maddesi kapsamında sayılan ve aşağıda ayrıntısı verilen muhataplarından yaptıkları her türlü alımlarda Gider Pusulası düzenlerler. 1- Motorlu nakil vasıtaları kullanmamak şartı ile gezici olarak veya bir işyeri açmaksızın perakende ticaret ile iştigal edenler Giyim eşyalarıyla zati ve süs eşyaları, değeri yüksek olan ev eşyaları ile pazar takibi suretiyle gıda, bakkaliye ve temizlik maddelerini ve sabit iş yerlerinin önünde sergi açmak suretiyle o iş yerlerinde satış yapılan aynı neviden malları satanlar hariç’ den yapılan mal ve hizmet alımlarda, 2- Bir işyeri açmaksızın gezici olarak ve doğrudan doğruya müstehlike iş yapan hallaç, kalaycı, lehimci, musluk tamircisi, çilingir, ayakkabı tamircisi, kundura boyacısı, berber, nalbant, fotoğrafçı, odun ve kömür kırıcısı, çamaşır yıkayıcısı ve hammallar gibi küçük sanat erbabı’ndan yapılan mal ve hizmet alımlarında, 3- Köylerde gezici olarak her türlü sanat işleri ile uğraşanlar ile aynı yerlerde aynı işleri bir işyeri açmak suretiyle yapanlardan 47 nci Maddede yazılı şartları haiz bulunanlarbasit usulde vergilendirmenin genel şartlarını taşıyanlar, 51 inci Madde şümulüne girenler bu muafiyetten faydalanamazlar’dan yapılan mal ve hizmet alımlarında, 4- Nehir, göl ve denizlerde ve su geçitlerinde toplamı 50 rüsum tonilatoya 50 rüsum tonilato dahil kadar makinesiz veya motorsuz nakil vasıtaları işletenler; hayvanla veya bir adet hayvan arabası ile nakliyecilik yapanlar Bu bentte yazılı ölçüler, birlikte yaşıyan eşlerle velayet altındaki çocuklar hakkında veya ortaklık halindeki işletmelerde, bu kimselerin veya ortaklığın işlettiği vasıtalar toplu olarak nazara alınmak suretiyle tespit edilir’dan yapılan alımlarında, 5- Ziraat işlerinde kullandıkları hayvan, hayvan arabası, motor, traktör gibi vasıtalar veya sandallarla nakliyeciliği mutat hale getirmeksizin ara sıra ücret karşılığında eşya ve insan taşıyan çiftçilerden yapılan hizmet alımlarında, 6- Evlerde kullanılan dikiş, nakış, mutfak robotu, ütü ve benzeri makine ve aletler hariç olmak üzere, muharrik kuvvet kullanmamak ve dışarıdan işçi almamak şartıyla; oturdukları evlerde imal ettikleri havlu, örtü, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri, kırpıntı deriden üretilen mamuller, örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek, pul, payet, boncuk işleme, tığ örgü işleri, ip ve urganları, tarhana, erişte, mantı gibi ürünleri işyeri açmaksızın satanlar,Bu ürünlerin, pazar takibi suretiyle satılması ile ticarî, ziraî veya meslekî faaliyetleri dolayısıyla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri hariç olmak üzere; düzenlenen kermes, festival, panayır ile kamu kurum ve kuruluşlarınca geçici olarak belirlenen yerlerde satılması muaflıktan faydalanmaya engel değildir’ dan yapılan mal ve hizmet alımlarında, 7- Yukarıdaki 1 ila 6 arasındaki bentlerde sözü edilen işlere benzerlik gösterdikleri, Danıştay'ın muvafık mütalaası üzerine, Maliye Bakanlığınca, kabul ve ilan olunan ticaret ve sanat işleri ile iştigal edenlerden yapılan mal ve hizmet alımlarında, 8- Hurda mal ve malzeme alımlarında satış yapan muhatabın belge düzenleme kapsamı ve yeterliliği olmadığında, 9- GVK.’nun 18’inci maddesinde sayılan Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak, Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler serbest meslek erbabından yapılacak mal ve hizmet alımlarında, 2- GİDER MAKBUZUNUN KULLANILACAĞI YERLER Dernekler karşılıksız olarak yaptıkları mal teslimlerinde “Ayni Yardım Teslim Belgesi” düzenlemek sureti ile dernek envanterinde bulunan ayni varlıkların çıkışını yaparlar. Aynen mal teslimlerinde olduğu gibi dernekler, karşılıksız olarak yaptıkları nakdi teslimleri de belgelemek zorundadırlar. İşte derneklerce yapılan burs ve benzeri nakit yardımlarında, nakit meblağın teslimini belgelemek üzere “Gider Makbuzu” düzenlenmektedir. Bu açıklamadan hareketle dernekler, aşağıda belirtilen harcamalarında Gider Makbuzu düzenlerler. 1- Dernek kasasından nakit olarak yapılan her türlü yardım burs, muhtaçlara nakit.. vb giderlerinde, 2- Dernek işleri için yapılan ve süreklilik arz etmeyen Harcırah ve Yolluk ödemelerinde,Gelir Vergisi Kanunun 24. Maddesine gereğince; verilen gündelik veya harcırahlar devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa 2008 yılı için belirlenen en yüksek gündelik miktarı YTL, aradaki fark ücret olarak değerlendirilecek olup, artık tutar vergiye tabidir. 3- Dernekçe ücret ödenenlere yapılan doğum ve ölüm vb. yardımlar nakdi yardım giderlerinde, bu yardımlar bordro üzerinde belirtilmiş ise ayrıca Gider Makbuzu düzenlenmez 4- Gündelikçi temizlikçilere yapılan temizlik giderlerinde, 5- Yukarıdaki giderlere benzerlik arz eden ve Gider Pusulası kapsamında olmayan diğer giderlerde, C-GİDER PUSULASI ve GİDER MAKBUZUNDAN YAPILMASI GEREKEN TEVKİFATLAR 1- GİDER PUSULASINDAN YAPILMASI GEREKEN TEVKİFATLAR a Yukarıda B/6 maddesinde ayrıntısı verilen havlu, örtü, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri, kırpıntı deriden üretilen mamuller, örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek, pul, payet, boncuk işleme, tığ örgü işleri, ip ve urganları, tarhana, erişte, mantı gibi ürünlerin imalat bedelleri veya bu ürünlerin imali için imalat sahiplerine kendi oturdukları evlerde muharrik kuvvet kullanmamak ve dışarıdan işçi almamak şartıyla yapılan imalatlarda ödenen hizmet bedelleri üzerinden % 2, b Hurda mal ve malzeme alımlarında, alınan mal bedeli üzerinden % 2, c Diğer mal alımlarında mal bedeli üzerinden % 5, d Diğer hizmet alımlarında “a”, “b” ve “c” alt bentleri hariç olmak üzere mal ve hizmet bedelinin ayrılamaması hali de bu kapsamdadır hizmet bedeli üzerinden % 10, e Gelir Vergisi Kanunun 94/2’nci maddesi gereğince; yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç; - GVK.’nun 18’inci madde kapsamına giren Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikâye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak, Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden % 17, - Diğerlerinden, % 20, Oranında tevkifat yapılması gerekmektedir. 2- GİDER MAKBUZUNDAN YAPILMASI GEREKEN TEVKİFATLAR Derneklerin Gider Makbuzu düzenlemek sureti ile yaptıkları gider işlemleri tevkifata tabi değildir. Gider makbuzu kapsamında yapılan ödemelerden hiçbir kesinti yapılmaz, gidere esas meblağ muhataba aynen ödenir. D- GİDER PUSULASI VEYA GİDER MAKBUZU DÜZENLEMEMENİN CEZAİ MÜEYYİDELERİ 5253 Sayılı Dernekler Kanunun 32/d maddesi; “derneğe ait defter ve kayıtların usulüne uygun tutulmaması halinde dernek yöneticilerine ve defterleri tutmakla sorumlu kişilere beşyüz Türk Lirası 2008 yılı için 633, idarî para cezası verilir.” Hükmüne amir olup gider kaydına esas belgelerden olan Gider Pusulası ve Gider Makbuzunun düzenlenmemesi bu kapsamda değerlendirilecektir. Diğer taraftan Vergi Usul Kanunu 353/1. maddesi “verilmesi ve alınması icab eden fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzlarının verilmemesi, alınmaması veya düzenlenen bu belgelerde gerçek meblağdan farklı meblağlara yer verilmesi halinde; bu belgeleri düzenlemek ve almak zorunda olanların her birine, her bir belge için 149, aşağı olmamak üzere bu belgelere yazılması gereken meblağın veya meblağ farkının %10'u nispetinde özel usulsüzlük cezası kesilir.” Hükmüne amir olup Derneklerin; Gider Pusulası düzenlemeleri gereken durumlarda, gider pusulası düzenlememeleri, eksik veya hatalı düzenlemeleri durumunda kanunun amir hükmünde belirtilen cezai müeyyidelerle muhatap olacaklardır. E- GİDER PUSULASI İLE YAPILAN TEVKİFATLARIN BİLDİRİMİ VE ÖDENMESİ Dernekler, yazımızın B/1 maddesinde ayrıntısını verdiğimiz mal ve hizmet alımları için düzenledikleri Gider Pusulaları bedelleri üzerinden tevkifata tabi tuttukları meblağları, tevkifatın yapıldığı ayı takip eden ayın 24’üncü günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile bildirip, bildirimin yapıldığı ayın 26’ncı günü akşamına kadar ödemek zorundadırlar. [B]Mintez ŞİMŞEK Müfettiş Türk Kızılay’ı Teftiş Kurulu [/B] Feride Nihal Tunçsiper Gider Pusulası Nedir? Gider Pusulası, mal veya hizmet alımı için yapılan haracamayı gösterir resmi bir belgedir. Vergi mükelleflerinin, vergi mükellefi olmayan ve dolayısıyla fatura düzenleme yetkisi bulunmayan şahıslardan aldıkları mal ve hizmetlerin karşılığında ödedikleri bedeller için düzenledikleri, fatura yerine geçen ticari bir belgedir. Vergi doğuran işlemlerin mükelleflerin düzenledikleri belgelerle kayıt altına alınması ve vergi matrahının da bu belgelere dayanarak doğru tespit edilmesi vergi sisteminin işleyişi açısından önemlidir. Bu nedenle fatura düzenlenmesinin mümkün olmadığı ticari işlemlerin kayıt altına alınabilmesi ve belgelendirilebilmesi amacıyla Vergi Usul Kanunu’nda fatura yerine geçen vesikalar ile ilgili bir düzenleme yapılmıştır. Bilindiği gibi kanuna göre sadece kurumlar vergisi, gelir vergisi ve aynı zamanda KDV mükelleflerinin fatura düzenlemesine izin verilmektedir. Kanunen fatura kesmesi mümkün olmayan kişilerden alınan mal ve hizmetlerin belgelendirilmesi ise ancak gider pusulası ile mümkün olmaktadır. Vergi Usul Kanunu’na göre fatura hükmünde sayılan Gider Pusulası, yapılan ticari işlemin kayıt altına alınarak, bu işlem için yapılan harcamaların gider olarak gösterilmesini ve devlete ödenecek vergilerin resmi olarak belgelendirilmesini sağlar. Gider pusulasının şekil şartları ve hangi durumlarda düzenlenebileceği Vergi Usul Kanunu’nun VUK 234’üncü maddesinde ve Maliye ve Hazine Bakanlığı’nın Vergi Usul Kanunu genel tebliği ile düzenlenmiştir. 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “fatura yerine geçen vesikalar “ başlığı altında bulunan 234’üncü maddedesinde gider pusulası tanımlanmıştır. Buna göre, “Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle, defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin, vergiden muaf esnafa yaptırdıkları işler için veya onlardan satın aldıkları emtia için tazim edip, işi yapana imza ettirecekleri gider pusulası, vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura hükmündedir. Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan kimselerden satın aldıkları, altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir”. Maliye Bakanlığı’nın 1 Şubat 1994 tarihli ve 21536 sayılı Resmi Gazete yayımlanan 225 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanununda yer alan gider pusulası uygulamasınının sınırları genişletilerek vergiden muaf esnaf dışındaki kişilerden alınan mal hizmetler için de gider pusulası düzenlenmesine izin verilmiştir. Gider Pusulası Örneği Gider pusulasının şekil şartları ve nasıl düzeneleneceği yine aynı kanunda belirtilmiştir. Buna göre; “Gider pusulası işin mahiyeti, emtianın cins ve nevi ile miktar ve bedelini, iş ücretini ve işi yaptıran ile yapanın veya emtiayı satın alan ile satanın adlarıyla soyadlarını tüzel kişilerde ünvanlarını ve adreslerini ve tarihi ihtiva eder ve iki nüsha olarak tanzim edilir ve bir nüshası işi yapana veya malı satana tevdi olunur. Gider pusuları, seri ve sıra numaraları dahilinde teselsül ettirilir.” Mükellefler gider pusulalarını Gelir İdaresi Başkanlığı’nın anlaşmalı matbaalarından alabilecekleri gibi kırtasiyelerden boş olarak satın alabilcekleri gider pusulalarını notere tasdik ettirdikten sonra kullanabilirler. Gider pusulaları en az 2 nüsha olarak düzenlenir ve bir nüshası mal veya hizmeti satan tarafa verilir. Bir gider pusulasının üzerinde bulunması zorunlu olan bilgiler Gider pusulasını düzenleyen tarafın ticari ünvanı adresi, vergi numarası ve vergi dairesi, Maliye bakanlığının logosu ve il kodu, Gider pusulası ibaresi, gider pusulasının seri ve sıra numaraları ve düzenlendiği tarih, Satın alınan mal veya hizmetin tanımı, miktarı, fiyatı ve toplam tutarı, Gelir vergisi oranı ve gelir vergisi stopaj tutarı, KDV oranı ve KDV tutarı, Toplam Kesinti tutarı, Ödenen net tutar, Ödeme yapılan kişinin ödenen tutarı aldığını beliren ibare ile adı ve soyadı adresi ve imzası bulunur. Gider Pusulası Örneği Gider Pusulası Hesaplama Gider pusulası hesaplaması yapılırken önce gider pusulasına konu olan ticari işlem dahilinde alınan mal veya hizmete uygulanan Gelir Vergisi ve KDV oranları baz alınarak gelir vergisi ve KDV’nin ayrı ayrı hesaplanır. Gelir vergisi ve KDV tutarları toplanrak toplam kesinti tutarı bulunur ve toplam kesinti tutarı mal veya hizmet bedelinden düşülerek ödenecek toplam net tutar belirlenir. Gider pusulası hesaplaması mal ve hizmet karşılığında ödenecek brüt tutar üzerinden hesaplanabileceği gibi net ödeme tutarı üzerinden de hesaplanabilir. Gelir Pusulası Hesaplama Örneği ABC Limited şirketinin su tesisatının onarımı için bir tesisatçıya onarım hizmeti karşılığında brüt TL ödemek üzere anlaştığını varsayalım. Şirket, bu işlem için gider pusulası karşılığında toplam TL ödeyecektir. Devlete bu tutar üzerinden %10 oranında gelir vergisi ve %18 oranında KDV öderken tesisatçıya, brüt tutardan devlete ödenen vergileri düştükten sonra kalan tutarı ödeyecektir. Brüt Tutar 2000 TL Gelir Vergisi Stopajı Brüt Ücret x Gelir Vergisi Stopaj Oranı = 2000 x %10 = 200 TL KDV Brüt Ücret x KDV Oranı = 2000 X %18 = 360 TL Kesinti ToplamıGelir Vergisi Stopajı + KDV = 200 + 360 = 560 TL Devlete Ödenecek Vergiler Ödenecek Tutar 2000 – 560 = 1440 TL Tesisatçıya Ödenecek Net Tutar ABC şirketinin ayı işlem için net 1800 TL ücret ödemeyi kabul etmesi durumunda devlete ödenecek vergilerin hesaplanması için önce net ücret üzerinden brüt ücret hesaplanır ve daha sonra da brüt ücret baz alınarak gelir vergisi ve KDV tutarı ve toplam kesinti tutarı belirlenir. Net tutar üzerinden gider pusulası hesaplanması biraz karmaşık geleblir ancak aşağıda gösterilen yöntem kullanılarak basit bir fomül aracılığıyla tüm kesintiler kolayca hesaplanabilir. Net Ücret = 1800 TL Brüt Ücret = Net Ücret / 1 - Gelir vergisi stopaj oranı = 2000 / 1- = 2000 TL Gelir Vergisi Stopajı = Brüt Ücret x Gelir Vergisi Stopaj Oranı = 2000 x %10 = 200 TL KDV = Brüt Ücret x KDV Oranı = 2000 x %18 = 360 TL Kesinti Toplamı = Gelir Vergisi Stopajı + KDV = 200 + 360 = 560 TL Devlete Ödenecek Vergiler Gider Pusulası Stopaj Oranları Gider pusulasında uygulanacak gelir vergisi stopaj oranları yapılan hizmetin ve satın alınan mala göre değişiklik gösterir. Gelir Vergisi Kanunun GVK gider pusulalarında uygulanan gelir vergisi oranları stopaj oranları belirtilmiştir. İşin Mahiyeti Gelir Vergisi Stopaj Oranı Serbest Meslek Kazancı %20 Hurda Mal Alımları %2 Diğer Mal alımları %5 Hizmet Alımları %10 Gider Pusulası Muhasebe Kaydı Yukarıdaki örnekte 1800 TL net ücret için hesaplanan gider pusulasının muhasebe kaydı şu şekilde yapılır ______________________________________ Hizmet Gideri 2000 KDV 360 Ödenen G. Vergi 200 Ödenen KDV 360 Hizmet Sağl. 1800 _______________________________________ Harcama Pusulası Nedir? Harcama pusulası, yasaya göre fatura ve serbest meslek makbuzu, gider pusulası, müstahsil makbuzu gibi fatura yerine geçen belgeleri düzenlemek zorunda olmayan kişilerden alınan mal ve hizmetlere yapılan harcamaları kanıtlamak için düzenlenir. Kurumlar, fatura ve benzeri belgelerle kantlanamayan harcamaların bir ödeme belgesine dayandırılarak kanıtlanması ve muhasebe kayıtlarına geçirilmesinin sağlanması amacıyla harcama pusulası kullanırlar. Vergi Mükellefi Nedir? Gelir vergisine tabi olan gerçek ve tüzel kişilere vergi mükellefi denir. Vergi mükellefleri, gelir vergisine konu olan kazançlarının belirlenme yöntemine göre, “Gerçek Usulde Gelir Vergisine Tabi Olan Vergi Mükellefleri” ve “Basit Usulde Gelir Vergisine Tabi Olan Vergi Mükellefleri” olarak ikiye ayrılır. Basit Usulde Vergi Mükellefi Ne Demek? Gelir Vergisi Kanununda belirtilen “Basit Usulde Vergilendirme” şartlarına sahip olan vergi mükellefleri, “Basit Usulde Vergi Mükellefi” olarak sınıflandırılır. Ancak Basit Usulde Vergilendirme şartlarına haiz olmalarına rağmen herhangi bir nedenle Gerçek Usulde Vergilendirmeye geçmek isteyen mükellefler bağlı bulundukları vergi dairesine bildirimde bulunarak gerçek usulde vergilendirilebilirler. Aynı şekilde, yasada belirtilen Basit Usulde Vergilendirme şartlarından herhangi birini yitiren mükellefler Gerçek Usulde Vergilendirmeye tabi olurlar. Vergi Usul Kanununda, Basit Usulde Vergilendirmeye tabi olan vergi mükelleflere, Gerçek Usulde Vergilendirmeye tabi olanlara kıyasla çok sayıda kolaylık ve vergi avantajı tanınmıştır. Buna göre Basit Usulde Vegilendirmeye tabi olan mükellefler Yasada gerçek usulde vergilendirmeye tabi olan mükellefler için tutulması zorunlu kılınan muhasebe defterlerini tutmak zorunda değildir, Vergi tevkifatı, yani kaynakta vergi kesintisi stopaj yapmazlar, Gerçek Usulde Vergilendirilen mükellefler gibi her üç ayda bir geçici vergi beyannamesi vermezler, Mal ve hizmet satışlarında KDV’den muaf oldukları için Gerçek Usulde Vergilendirilen mükellefler gibi her ay KDV beyanamesi vermezler, Gelir vergisine konu olan kazancın tespitinde amortismana tabi varlıkların alış ve satışı hesaplamaya dahil edilmez. Alım-satıım ve hizmet sağlama faaliyelerine ilişkin kayıtlar bağlı bulundukları meslek odası tarafından tutulduğu için kayıt tutmak zorunda değildir, Gelir vergisine konu olan toplam yıllık kazançları üzerinden 2019 yılı için 9000 TL olan kazanç istisnasından yararlanırlar. Basit Usulde Vergilendirmeye tabi olan mükelleflerin de yasayla belirlenen bazı yükümlükleri mevcuttur. Buna göre Bait Usulde Vergi Mükellefleri; Her yıl 1 – 25 Şubat tarihleri arasında bir önceki yıla ait vergi beyannamelerini bağlı bulundukları vergi dairesine vermek ve ödenecek verginin ik taksidini de şubat aynın sonuna kadar ödemek zorundadır, Beyanname verilmesi halinde 980 TL özel usulsüzük cezası kesilir, Basit Usulde Vergilendirmeye tabi olmak için mükelleflerin Gelir vergisinde beliritlen genel ve özel şartların tümüne sahip olmaları gereklidir. Vergi mükellefinin Basit Usulde Vergilendirmeye Tabi Olmak için 2019 yılı için sağlaması gereken genel ve özel şartlar Kendine ait işyerinde bilfiil çalışmak veya bulunmak, İşyerinin mülkiyeti işyeri sahibine aitse emsal kira bedelinin, kiralanmış ise işyeri kira bedelinin 2019 yılı için büyük şehirlerde yıllık bazda diğer şehirlerde TL’yi aşmıyor Ticari, zirai ve mesleki faaliyetleri dolayısıyla gelir vergisi mükellefi olmamak, Alım - satım faaliyetinde bulunanların, satın aldıkları malların veya işledikten sonra sattıkların malların alım veya satım bedellerinin 2019 yılı için yıllık sırasıyla TL’yi veya TL’yi aşmıyor olması, Hizmet sağlayanların, toplam yıllık brüt hasılatlarının 2019 yılı için TL’yi aşmıyor olması, Hem alım – satım ve hem de hizmet faaliyetlerini bir arada yürütenlerin yıllık satış hasılatlarının TL’yi aşmıyor olması gereklidir. Mükellef Bilgileri Ne Demek? Vergi mükelleflerinin sicil kayıtlarında yer alan bilgilere mükellef bilgileri adı verilir. Vergi mükellefinin, ünvanı, vergi numarası, hangi sektörde faaliyet gösterdiği, NACE faaliyet kodu, işyeri adresi, çalıştırılan personel sayısı, ortaklık yapısı, şirketin türü gibi bilgiler mükellefin sicil kayıtlarında yer alan mükellef bilgilerini oluşturur. Vergi mükelleflerinin sicil kaydı vergi daireleri tarafından vergi mükelleflerinin kayıt işlemleri sırasında açılır ve veri tabanında saklanır. Mükelleflerin sicil kayıtlarndaki bilgilerin doğruluğu, devletin vergi gelirlerinin doğru tespit edilerek güvence altına alınması ve mükelleflerin mevcut teşvikler ve indirimlerden yararlanabilmesi açısından önemlidir. Mükellefler vergi dairesi tarafından oluşturulan sicil kaydında yer alan mükellef bilgilerinin doğruluğunu kontrol etmek, mükellef bilgilerini her yıl güncellemek ve zaman içinde meydana gelecek değişikleri vergi dairelerine bildirmekle yükümlüdürler. Mükellefler, Gelir idaresi Başkanlığı’nın İnternet vergi dairesi sitesine şifre ve kullanıcı koduyla giriş yaparak mükellef bilgilerinin güncelleyebilirler. GİDER PUSULASININ KULLANIM ALANLARI VE TEVKİFAT UYGULAMASI Ramazan YAKIŞIKLI Yeminli Mali Müşavir I-KULANIM ALANLARI 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 234’üncü maddesinde düzenlenmiş olan Gider Pusulasının uygulamada çeşitli uygulama alanları bulunaktadır. Usul yönünden; Fatura niteliğinde belgedir. Tutar sınırlaması bulunmamaktadır. İki nüsha düzenlenir, Emtiayı satan veya işi yapana imzalatılır. - VUK 234’üncü maddeye göre Vergiden muaf esnaf tarafından yapılan işler ve sattıkları emtia için , Altın, mücevher gibi kıymetli zati eşyalarını satanlar için, Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle serbest meslek erbabı ve çiftçiler tarafından düzenlenir. - Tüketicilerin satın aldıkları malları satıcıya iade etmesi durumunda -Vergi mükellefi olmayanlardan mal ve hizmet alımında Vergi mükellefi olmayan satıcının bu faaliyeti devamlılık arz etmiyorsa, yapılan alım Gider Pusulası düzenlenerek belgelendirilmelidir. Şayet, bu faaliyet devamlılık arz ediyorsa, mükellefiyet tesis ettirmesi gerekmektedir. Örneğin; iş yerine haftada bir gelen temizlikçiye yapılan ödemeler, tamir işleri yapan kişiye yaptırılan tamir tadilat işleri, taşıma işinde çalıştırılan hamallara yapılan ödemeler, vergi mükellefiyeti olmayan bir programcıya programın yazımı ve geliştirilmesi için yapılan ödemeler, danışmanlık ya da eğitmenlik hizmeti alınan akademisyenlere yapılan ödemeler… - Gayrimenkul alımında Vergi mükellefi olmayanlardan gayrimenkul alımında, yapılan ödemelerin tevsiki için gider pusulası düzenlenmesi gerekmektedir.GİB Burdur Vergi Dairesi Başkanlığı 29/03/2011 tarih ve sayılı özelgesi - Araç kiralamasında Vergi mükellefi olmayan şahıstan araç kiralaması durumunda yapılan ödemelerin tevsiki için gider pusulası düzenlenir. -Araç alımında Vergi mükellefi olmayan şahıstan araç alımında yapılan ödemelerin tevsiki için gider pusulası düzenlenir. -Kapı kapı dolaşmak suretiyle tüketiciye mal satanlarayapılan ödemelerde - Telif kazançları ödemelerinde Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlar, KDV ve GV stopajı hesaplayacağı için, ödemelerini gider pusulası ile belgelendirmektedirler. 224 Seri Gelir Vergisi Genel Tebliği -Kira ödemelerinde İşyeri kira ödemelerinde kiraya verenin mükellef olmaması halinde gider pusulası ile tevsiki istenmektedir.GİB Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı 16/05/2013 tarih ve 70280967-105[234-2012/14]-89 sayılı özelgesi -Arızi olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlara 221 Seri Gelir Vergisi Genel Tebliği ile arızi olarak serbest meslek faaliyetinde bulunanlara yapılan ödemelerin de gider pusulası ile belgelendirilmesini uygun bulmuştur. -Sabit kıymet alımları 230 Seri Gelir Vergisi Genel Tebliği ile basit usulde vergilendirilen mükelleflerden satın alınan sabit kıymetlerin taşıt satışları noter satış sözleşmesi ile belgelendirilebilecektir gider pusulası ile tevsik edilmesinin mümkün olacağı belirtilmiştir. II- GİDER PUSULASINDA VERGİ TEVKİFATI -Esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığı yapılan ödemelerden Gelir vergisi yönünden tevkifat yapılması için satıcının esnaf muaflığından yararlanması gerekmektedir. Tevkifat oranı Gelir Vergisi Kanununun 94/13’üncü maddesinin a,b ve c alt bentlerine göre belirlenecektir. Esnaf muaflığından yararlanmayan ve vergi mükellefiyeti olmayan şahıstan gider pusulası düzenleyerek alınacak yazar kasa için yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmemektedir.” İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı’nın tarih ve 176200-ÖZ/1266- 3676 sayılı özelgesi. -Telif hizmet alımları karşılığı yapılan ödemelerden Serbest meslek faaliyetlerini mutad ve sürekli olarak yapanların prensip olarak, KDV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerekmektedir. Ancak, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren teslim ve hizmetleri münhasıran aynı Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlara yapanların hesaplayacağı KDV’nin bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi mümkün bulunmaktadır. Telif hizmet alımları karşılığı yapılan ödemeler brütleştirilerek %17 oranında Gelir Vergisi tevkifatına tabidir. GVK 94/2-a Ayrıca %18 KDV hesaplanmalıdır. -Arizi serbest meslek faaliyeti karşılığı yapılan ödemelerden Serbest meslek faaliyetlerini mutad ve sürekli olarak yapanların prensip olarak, KDV mükellefiyeti tesis ettirmeleri gerekmektedir. Devamlılık yoksa, arızi mesleki kazanç tutarı 2015 yılı için 23 bin TL’yi aşıyorsa bu kazanç sahiplerinin yıllık gelir vergisi beyannamesi vermeleri gerekir. Arizi serbest meslek faaliyeti karşılığı yapılan ödemeler,%20 oranında Gelir Vergisi tevkifatına tabidir. GVK 94/2- b Ayrıca %18 KDV hesaplanmalıdır. -Vergi mükellefi olmayan şahıstan araç kiralaması GVK 94 üncü maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşların,vergi mükellefi olmayan şahıstan kiralanan ve herhangi bir ticari işletmeye dahil olmayan taşıt için yapılan ödemeler üzerinden ,193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94/5-a maddesine istinaden % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekir. Ayrıca %18 KDV hesaplanmalıdır. -Kapı kapı dolaşmak suretiyle tüketiciye mal satanlara yapılan tevkifat 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94/10-b maddesine göre, gerçek ve tüzel kişilerin mallarını iş akdi ile bağlı olmaksızın bunlar adına kapı kapı dolaşmak suretiyle tüketiciye satanlara bu faaliyetleriyle ilgili olarak yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemelerden % 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

gider pusulası ile işçilik ödeme